Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как в 6-НДФЛ заполнить сведения о материальной выгоде». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Матвыгода и налог с нее показываются в обоих разделах отчета. Напоминаем, что раздел 1 составляется нарастающим итогом – с начала календарного года и до конца отчетного/налогового периода. А в разделе 2 показываются только те операции, что происходили именно в 3 последних месяца отчетного периода.
Когда материальная выгода согласно НК РФ облагается подоходным налогом
С учетом приведенных выше налоговых норм, а также изменения порядка налогообложения по части НДФЛ следует выделить следующее.
|
Что является доходом в виде МВ и облагается НДФЛ
(по НК РФ) |
||
|
МВ от экономии по процентам при использовании займа, полученного на условиях, обозначенных ст. 212 |
МВ от приобретенных товаров (услуг, работ) по соглашениям ГПХ;
МВ от приобретенных ценных бумаг за некоторым исключением, обозначенным п. 25 ст. 217 НК РФ |
По сути, в данном качестве рассматривают две ситуации:
если физлицу выдан беспроцентный займ либо заемщик должен будет заплатить проценты по нему меньше 2/3 ставки реф. ЦБ РФ |
Выгода от приобретения акций
Здесь ситуация аналогична предыдущей — покупатель получает выгоду, если купит ценные бумаги по цене ниже рыночной или получит безвозмездно.
Доход в виде МВ считается полученным в дату покупки (безвозмездного получения) бумаг либо в дату оплаты, если она производится позднее.
Сложнее с определением самой рыночной цены — ведь для ценных бумаг она подвержена существенным колебаниям. Здесь используется Порядок определения рыночной цены (далее — Порядок), утвержденный приказом ФСФР РФ от 09.11.2010 № 10-65/пз-н.
Предельная граница колебаний для бумаг, обращающихся на бирже, определяется с учетом результатов торгов (пп. 5, 6 Порядка).
Если же продаваемые ценные бумаги не торгуются на организованном рынке, то предел для изменения устанавливается в размере 20% от расчетной цены (п. 7 Порядка).
Пример 3
АО «Дельта» в октябре 2018 года продало своему сотруднику Кузьмину С. В. 1000 акций по 25 рублей за штуку. Акции АО «Дельта» не обращаются на бирже, их рыночная цена на день покупки составила 50 руб. за штуку. С учетом максимального отклонения предельная цена составила 50 − 50 × 20% = 40 руб. Таким образом, материальная выгода Кузьмина С. В. составила:
МВ = (40 руб. − 25 руб.) × 1000 шт. = 15 000 руб.
НДФЛ = 15 000 руб. × 0,13% = 1950 руб.
Компания выдала сотруднику беспроцентный заем. На конец месяца компания рассчитала материальную выгоду, а удержала НДФЛ с ближайшей зарплаты.
Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу по таким доходам считайте по правилам статьи 212 НК РФ. Ставку ЦБ берите на дату получения дохода.
Дата получения дохода по материальной выгоде — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому считайте выгоду ежемесячно в течение периода действия договора. В последний день месяца исчислите НДФЛ с материальной выгоды. Удержать налог надо с ближайшего денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если компания в течение отчетного периода удержала исчисленный налог с зарплаты, заполните материальную выгоду в разделах 1 и 2 расчета. В разделе 1 выгоду заполняйте в отдельном блоке строк 020–050.
Если работник получал в течение периода зарплату и доходы в виде материальной выгоды, в строке 060 посчитайте этого сотрудника один раз.
Что касается раздела 2, дата получения дохода по зарплате — тоже последний день месяца. Поэтому выгоду и зарплату можно объединить в один блок строк 100–140. При этом не важно, что доходы облагаются НДФЛ по разным ставкам (письмо ФНС России от 27.04.16 № БС-4-11/7663).
Если компания удержала налог с авансовой части зарплаты, в разделе 2 выгоду отразите отдельно. В строке 100 поставьте последний день месяца, в строке 110 — дату, когда компания смогла удержать НДФЛ, в строке 120 — следующий рабочий день.
На примере
1 апреля компания выдала сотруднику беспроцентный заем 300 000 руб. На 30 апреля она рассчитала материальную выгоду — 1803,28 руб. (300 000 руб. × 2/3 × 11%. 366 дн. × 30 дн.). На эту же дату исчислила НДФЛ — 631 руб. (1803,28 руб. × 35%).
Компания удержала НДФЛ с зарплаты за апрель, которую выдала 5 мая. Зарплата — 38 000 руб., НДФЛ — 4940 руб. (38 000 руб. × 13%). Дата получения дохода по зарплате — 30 апреля. Дата удержания налога и крайний срок перечисления НДФЛ совпадают. Поэтому компания объединила зарплату и выгоду в один блок строк 100–140. Доходы — 39 803,28 руб. (38 000 + 1803,28). Сумма НДФЛ — 5571 руб. (4940 + 631).
Всего компания начислила зарплату за полугодие 15 сотрудникам — 1 230 000 руб., предоставила вычеты — 97 000 руб., исчислила и удержала НДФЛ — 147 290 руб. ((1 230 000 руб. — 97 000 руб.) × 13%). Всего компания удержала 147 921 руб. (147 290 + 631).
Материальную выгоду компания показала, как в образце 51.
Дата получения дохода
Для оценки самого факта, получен работником доход в виде экономии на процентах или нет, налоговому агенту достаточно сравнить процентную ставку, равную 2/3 ставки рефинансирования Банка России и установленную договором. Если первая последнюю не превышает, то и определять налоговую базу, то есть сумму превышения, нет необходимости, поскольку таковой просто не возникнет. Однако уже на этом этапе налоговому агенту предстоит определить, по состоянию на какую дату необходимо принимать в расчет ставку рефинансирования, поскольку данная величина переменная, хотя волей Банка России и удерживается на одном уровне с декабря прошлого года.
Как уже упоминалось, пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса в рассматриваемой ситуации предписывает ориентироваться на ставку рефинансирования, действующую на дату фактического получения физлицом дохода. В общем случае согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса в отношении дохода в виде материальной выгоды таковым признается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК). Соответственно, ставку рефинансирования, действующую на этот день, и необходимо брать за основу. Кроме того, определение даты фактического получения дохода в виде матвыгоды позволяет ответить на вопрос, когда может возникнуть соответствующая база по НДФЛ и с какой периодичностью ее наличие следует проверять, ведь, как уже упоминалось, ставка рефинансирования — величина не постоянная, а договоры займа, как правило, носят длительный характер и предполагают периодическую уплату процентов. Иными словами, с изменением ставки Банка России при следующей уплате процентов по займу матвыгода в целях НДФЛ уже может и не возникнуть, и наоборот.
Пример 1. Работник организации получил от общества 16 апреля 2012 г. заем на сумму 3 000 000 руб. на 10 лет под 5 процентов годовых. Деньги подлежат возврату равными долями на конец каждого квартала (по 75 000 руб.). Тогда же уплачиваются проценты по займу, начисляемые на сумму оставшейся задолженности. В соответствии с Указанием Банка России от 23 декабря 2011 г. N 2758-У с 26 декабря 2011 г. по настоящее время ставка рефинансирования составляет 8 процентов. Таким образом, 2/3 ставки рефинансирования будут равны 5,33. Поскольку данная процентная ставка выше установленной договором, на каждую дату уплаты процентов вплоть до изменения ставки рефинансирования в меньшую сторону работник компании будет получать облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами.
Сумма процентов, исходя из условий договора, составит:
- на 30 июня — 30 821,92 руб. (3 000 000 руб. x 5% : 365 дн. x 75 дн.);
- на 30 сентября — 34 342,47 руб. (2 925 000 руб. x 5% : 365 дн. x 92 дн.).
Матвыгода, полученная работником, будет равна:
- на 30 июня — 2054,79 руб. ((3 000 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 75) — 30 821,92 руб.);
- на 30 сентября — 2289,49 руб. ((2 925 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 92) — 34 342,47 руб.).
Таким образом, с доходов в виде матвыгоды бухгалтер общества исчислит НДФЛ в размере:
- на 30 июня — 719 руб. (2054,79 руб. x 35%);
- на 30 сентября — 801 руб. (2289,49 руб. x 35%).
Компания выдала сотруднику беспроцентный заем. На конец июня она рассчитала материальную выгоду и НДФЛ с нее. Но удержать налог компания смогла только в июле. Этот месяц приходится на следующий отчетный период.
Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу по таким доходам считайте по правилам статьи 212 НК РФ. Ставку ЦБ берите на дату получения дохода.
Дата получения дохода по материальной выгоде — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если компания не смогла удержать НДФЛ в отчетном периоде, заполняйте такой доход по аналогии с переходящей зарплатой. Поскольку компания начислила доход и исчислила НДФЛ в июне, включите выгоду в раздел 1 расчета за полугодие (письмо ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/4900@).
Материальная выгода облагается по ставке 35 процентов. По таким доходам заполните отдельный блок строк 020–050. В строке 020 покажите начисленную выгоду за июнь, в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ.
Удержанный НДФЛ в строке 070 раздела 1 можно не заполнять, так как компания не удержала налог в отчетном периоде (письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609). В строку 080 налог, не удержанный с материальной выгоды, также не включайте, так как компания удержит налог до конца года.
Раздел 2 заполните в отчетности за тот период, в котором смогли удержать НДФЛ. То есть в расчете за девять месяцев.
На примере
Компания выдала сотруднику заем 1 июня — 400 000 руб. 30 июня она рассчитала материальную выгоду. Ставка ЦБ на эту дату — 10,5%. Сотрудник пользовался займом 30 дн. Выгода составила 2295,08 руб. (400 000 руб. × 2/3 × 10,5%. 366 дн. × 30 дн.). На эту же дату компания исчислила НДФЛ — 803 руб. (2295,08 руб. × 35%). Налог компания удержала только в июле.
На дату заполнения расчета компания еще не удержала НДФЛ с выгоды, поэтому в строке 070 этот налог не отражала. В разделе 1 выгоду компания заполнила, как в образце 52.
Материальную выгоду компания включила в раздел 2 расчета за девять месяцев.
Компания выдала беспроцентный заем сотруднику. Он ушел в неоплачиваемый отпуск до конца года.
Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу по таким доходам считайте по правилам статьи 212 НК РФ. Ставку ЦБ берите на дату получения дохода.
Дата получения дохода по материальной выгоде — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому считайте выгоду ежемесячно в течение периода действия договора. Доход определяйте, даже если компания не сможет удержать НДФЛ до конца года.
Поскольку компания начислила доход в отчетном периоде, включите его в раздел 1 расчета. Строки 020–050 заполните по материальной выгоде отдельно от других доходов. Ведь она облагается налогом по ставке 35 процентов. В строке 020 запишите доход, в строке 040 — исчисленный НДФЛ. Поскольку компания до конца года не сможет удержать НДФЛ, запишите его в строке 080.
В разделе 2 компания сможет заполнить только дату получения дохода в строке 100 и размер выгоды в строке 130. Налоговики в подобных ситуациях рекомендуют заполнить строки так. В строке 110 продублировать дату из строки 100. А в строке 120 поставить следующий день (письмо ФНС России от 28.03.16 № БС-4-11/5278@). Есть и другой вариант — вообще не заполнять материальную выгоду в разделе 2 расчета (письмо ФНС России от 27.01.17 № БС-4-11/1373@).
Аналогично заполняйте расчет в любых ситуациях, когда не можете удержать НДФЛ с материальной выгоды. Например, выдали заем «физику», который не работает в компании.
На примере
Компания 1 июня выдала директору беспроцентный заем — 200 000 руб. С начала года директор находится в отпуске за свой счет. Удержать НДФЛ до конца года компания не сможет. Других доходов за весь отчетный период не было. 30 июня она рассчитала материальную выгоду. Ставка ЦБ на эту дату — 10,5%. Сотрудник пользовался займом 30 дн. Выгода составила 1147,54 руб. (200 000 руб. × 2/3 × 10,5%. 366 дн. × 30 дн.). На эту же дату компания исчислила НДФЛ — 402 руб. (1147,54 руб. × 35%). Выгоду и налог с нее компания отразила в строках 020, 040 и 080 раздела 1 расчета. Других выплат в течение квартала не было, поэтому компания отразила материальную выгоду в разделе 2, как рекомендует ФНС. Компания заполнила 6-НДФЛ, как в образце 53.
Отражение в отчете 6-НДФЛ
Матвыгода и налог с нее показываются в обоих разделах отчета. Напоминаем, что раздел 1 составляется нарастающим итогом – с начала календарного года и до конца отчетного/налогового периода. А в разделе 2 показываются только те операции, что происходили именно в 3 последних месяца отчетного периода.
В разделе 1 должны быть заполнены строки 010 (ставка налога) и 020 (сумма начисленного дохода). Так как по матвыгоде ставка отличается от ставки налога по зарплате, то придется отражать данные раздела 1 отдельным блоком.
В итоговую строку 060 работник включается только один раз, несмотря на то, что показатели доходов и налогов могут быть включены в строки 010-050 дважды (если есть начисленные и зарплата, и матвыгода).
Если налог был удержан в отчетном периоде — заполняются строки 010, 020, 040, 060, 070 формы.
Если не было удержания налога – не заполняется строка 070.
Пример заполнения отчета
Для наглядности отражения материальной выгоды в 6 НДФЛ, пример заполнения отчета приведен ниже:
Сотрудник П. В 1-ом квартале получил доход по договору займа:
- январь – 854 рубля;
- февраль – 726 рублей;
- март – 698 рублей.
С материальной выгоды был начислен налог:
- январь – 854 * 35% = 299,8 рубля;
- февраль – 254, 1 рубля;
- март – 244,3 рубля.
Заработная плата данного сотрудника за месяц составляет 45 000 рублей. Выплата происходит каждый месяц – 07 числа. Других доходов он не получает. Поэтому налог с зарплаты за январь можно удержать только в феврале. То же самое происходит каждый последующий месяц.
Отражение сведений происходит следующим образом:
Раздел 1 за январь:
- 100 – 31. 12. 2021 года;
- 110 – 07. 01. 2017;
- 120 – 08. 01. 2021.
Раздел 2 за январь:
- 130 – 45 000;
- 140 – 5 850 (НДФЛ с зарплаты и с матвыгоды удержанный).
Раздел 1 за февраль:
- 100 – 31. 01. 2017;
- 110 – 07. 02. 2017;
- 120 – 08. 02. 2021.
Раздел 2 за февраль:
- 130 – 45 854;
- 140 – 6 149, 8.
Раздел 1 за март:
- 100 – 28. 02. 2017;
- 110 – 07. 03. 2017;
- 120 – 08. 03. 2021.
Раздел 2 за март:
- 130 – 45 726;
- 140 – 6 104, 1.
Остальные сведения по материальной выгоде в 6 НДФЛ уже будут отражаться в отчете за 1-ое полугодие и за 9 месяцев. Образец отчета представлен ниже.
Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг)
Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:
1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.
Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный. Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.
Возникает ли материальная выгода при продаже автомобиля сотруднику по цене ниже рыночной
У сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды, только если он и работодатель (организация или ИП) являются взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-06/64417). В иных случаях материальной выгоды у работника не будет.
Как исчислить НДФЛ с материальной выгоды при выдаче займа
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
НДФЛ = сумма займа х (2/3 ставки рефинансирования — процентная ставка по договору) х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней х НДФЛ (налоговый резидент РФ — 35%; налоговый нерезидент РФ — 30%)
Пример исчисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях
Работодатель 3 марта 2022 г. выдал работнику Кашину К.К. (налоговый резидент РФ) заем на сумму 500 000 руб. под 4,5% годовых до 1 сентября 2022 г. Ставка рефинансирования Банка России в течение этого периода — 7,5% (условно). В данном случае у Кашина К.К. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% Месяц: март;
Дата расчета НДФЛ: 31.03.2022;
Размер материальной выгоды: 191,78 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 28 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 67 руб. (191,78 руб. x 35%).
Месяц: апрель;
Дата расчета НДФЛ: 30.04.2022;
Размер материальной выгоды: 205,48 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 30 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 72 руб. (205,48 руб. x 35%).
Месяц: май;
Дата расчета НДФЛ: 31.05.2022;
Размер материальной выгоды: 212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 31 день / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 74 руб. (212,33 руб. x 35%)
Месяц: июнь;
Дата расчета НДФЛ: 30.06.2022;
Размер материальной выгоды: 205,48 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 30 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 72 руб. (205,48 руб. x 35%).
Месяц: июль;
Дата расчета НДФЛ: 31.07.2022;
Размер материальной выгоды: 212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 31 день / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 74 руб. (212,33 руб. x 35%).
Месяц: август;
Дата расчета НДФЛ: 31.08.2022;
Размер материальной выгоды: 212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 31 день / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 74 руб. (212,33 руб. x 35%).
Срок уплаты НДФЛ
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.
Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды по займам в валюте
Как исчислить НДФЛ
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
НДФЛ = сумма займа х (9% — процентная ставка по договору) х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней х НДФЛ (налоговый резидент РФ — 35%; налоговый нерезидент РФ — 30%)
Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте
Организация 11 марта 2022 г. выдала работнику Семенову Н.Н. (налоговый резидент РФ) заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 июня 2022 г. В данном случае у Семенова Н.Н. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4% Месяц: март;
Дата расчета НДФЛ: 31.03.2022;
Размер материальной выгоды: 2 007,12 руб. (732 600 руб. x (9% — 4%) x 20 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 702 руб. (2 007,12 руб. x 35%).
Месяц: апрель;
Дата расчета НДФЛ: 30.04.2022;
Размер материальной выгоды: 2 979,45 руб. (725 000 руб. x (9% — 4%) x 30 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 1 043 руб. (2 979,45 руб. x 35%).
Месяц: май;
Дата расчета НДФЛ: 31.05.2022;
Размер материальной выгоды: 3 133,97 руб. (738 000 руб. x (9% — 4%) x 31 день / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 1 097 руб. (3 133,97 руб. x 35%).
Срок уплаты НДФЛ
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.
Отражение в отчете 6-НДФЛ
Матвыгода и налог с нее показываются в обоих разделах отчета. Напоминаем, что раздел 1 составляется нарастающим итогом – с начала календарного года и до конца отчетного/налогового периода. А в разделе 2 показываются только те операции, что происходили именно в 3 последних месяца отчетного периода.
В разделе 1 должны быть заполнены строки 010 (ставка налога) и 020 (сумма начисленного дохода). Так как по матвыгоде ставка отличается от ставки налога по зарплате, то придется отражать данные раздела 1 отдельным блоком.
В итоговую строку 060 работник включается только один раз, несмотря на то, что показатели доходов и налогов могут быть включены в строки 010-050 дважды (если есть начисленные и зарплата, и матвыгода).
Если налог был удержан в отчетном периоде — заполняются строки 010, 020, 040, 060, 070 формы.
Если не было удержания налога – не заполняется строка 070.
10.04.2019 Килин А.В. получает заработную плату за март, из которой у него в т.ч. удерживают НДФЛ по матвыгоде и сразу перечисляют в бюджет.
Расчет материальной выгоды за март:
100000 х (2/3 х 7,75%) : 365 х 31 = 438,82 (руб.), где
100000 – сумма займа,
2/3 – установленный предел по ставке ЦБ для начисления матвыгоды,
7,75% – действующая ставка ЦБ,
365 — количество дней срока действия договора,
31 – календарных дней в марте 2019 года.
НДФЛ = 438,82 х 35% = 154 руб.
Покажем отражение операций по мартовской матвыгоде в разделе 1 (6-НДФЛ за 1 квартал), если налог не был удержан в отчетном периоде. Поскольку в марте налог с матвыгоды не удержали, строка 070 и раздел 2 (в части матвыгоды) останется незаполненным.
При наличии факта получения физическим лицом МВ в отчетном периоде в 6-НДФЛ потребуется заполнить следующие строки в разделе 1:
- о примененной налоговой ставке (стр. 010);
- начисленном доходе (стр. 020).
ВАЖНО! Если ставка по МВ отличается от 13%, заполняется отдельный блок из строк 010–050. Если нет, доход в виде МВ приводится совокупно с остальными доходами, облагаемыми по этой ставке.
Об изменениях, которые с 2018 года произошли в налогообложении МВ, читайте здесь.
В разделе 2 отражаются:
- дата фактического получения дохода (строка 100) и его сумма (строка 130);
- дата и сумма удержания налога, а также срок его перечисления (строки 110, 140, 120).
Если налоговый агент не выплачивает получившему МВ лицу никаких денежных доходов, в разделе 1 придется заполнить еще строку 080, указывающую на невозможность удержания НДФЛ.
В следующем разделе остановимся на нюансах заполнения строки 100, отражающей дату получения дохода в ситуации с МВ.
Пример заполнения отчета
Для наглядности отражения материальной выгоды в 6 НДФЛ, пример заполнения отчета приведен ниже:
Сотрудник П. В 1-ом квартале получил доход по договору займа:
- январь – 854 рубля;
- февраль – 726 рублей;
- март – 698 рублей.
С материальной выгоды был начислен налог:
- январь – 854 * 35% = 299,8 рубля;
- февраль – 254, 1 рубля;
- март – 244,3 рубля.
Заработная плата данного сотрудника за месяц составляет 45 000 рублей. Выплата происходит каждый месяц – 07 числа. Других доходов он не получает. Поэтому налог с зарплаты за январь можно удержать только в феврале. То же самое происходит каждый последующий месяц.
Отражение сведений происходит следующим образом:
Раздел 1 за январь:
- 100 – 31. 12. 2016 года;
- 110 – 07. 01. 2017;
- 120 – 08. 01. 2017.
Раздел 2 за январь:
- 130 – 45 000;
- 140 – 5 850 (НДФЛ с зарплаты и с матвыгоды удержанный).
Раздел 1 за февраль:
- 100 – 31. 01. 2017;
- 110 – 07. 02. 2017;
- 120 – 08. 02. 2017.
Раздел 2 за февраль:
- 130 – 45 854;
- 140 – 6 149, 8.
Раздел 1 за март:
- 100 – 28. 02. 2017;
- 110 – 07. 03. 2017;
- 120 – 08. 03. 2017.
Раздел 2 за март:
- 130 – 45 726;
- 140 – 6 104, 1.
Остальные сведения по материальной выгоде в 6 НДФЛ уже будут отражаться в отчете за 1-ое полугодие и за 9 месяцев. Образец отчета представлен ниже.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем — в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.
По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.
Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.
Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях
Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:
Материальная выгода = Сумма займа Х 2/3 ставки рефинансирования Х Количество дней пользования займом в месяц /365 (366) дней;
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.
Работодатель 1 июня 2020 г. выдал работнику — налоговому резиденту РФ заем на сумму 500 000 руб. на срок 5 месяцев под 4,5% годовых.
Ставка рефинансирования Банка России течение этого периода — 7,5% (условно).
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% См. также:
- НДФЛ (налог на доходы физических лиц)
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
НДФЛ с материальной выгоды удерживается из доходов налогоплательщика только в случаях, предусмотренных законодательством. Как и когда перечислять в бюджет суммы начисленного НДФЛ с материальной выгоды, расскажет наша рубрика, посвященная этому виду доходов.