Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Взаиморасчеты в валюте, оплата в рублях – оформление реализации в 1С:ERP». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Организация либо ИП, получивший прибыль за рубежом в иностранной валюте, имеет право на некоторые операции с ней. Например, он может рассчитываться деньгами с нерезидентами по зарубежным контрактам. При этом зачислять средства на иностранные счета необязательно. Однако у владельца инвалюты на указанные действия есть только первые 30 суток с момента ее ввоза. Спустя этот период, полномочия на эти средства ограничиваются.
Условия – те же, документы – такие же, отличаться будут только учетные записи.
Компания «Дельта» покупает товар у компании «Альфа», сумма по договору 480 у. е., курс 1 у. е. = 1 евро, НДС 20 %, условия – 100 % предоплата, предоплата прошла 18.01.2022, сумма предоплаты в рублях составила 41 693 (86,8609 * 480 = 41 693 руб.). Товары получены (оприходованы) 27.01.2022 (курс за 1 у.е. = 89,1511 руб.).
«Дельта» в своем учете сделает следующие записи:
Дт 60/2 Кт 51, сумма 41 693, оплата по курсу на день оплаты;
Дт 41 Кт 60/1, сумма 41 693, поступил товар (сумма поступления = сумме оплаты);
Дт 19 Кт 60/1, сумма 6949, входной НДС по счету-фактуре (УПД);
Дт 60/1 Кт 60/2, сумма 41 693, зачет аванса.
Товары, за которые прошла оплата в виде 100 % предоплаты, признаются в бухгалтерском учете в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ). В данной ситуации никаких курсовых разниц не возникает.
Пример – получение МПЗ
Компания «Бета» приобретает МПЗ у компании «Гамма». Право собственности переходит в момент поступления на склад. Расчеты с поставщиком ведутся в у. е., на условиях постоплаты, которая производится в рублях по курсу ЦБ на дату оплаты. Дата отгрузки отличается от даты перехода права собственности на товары. Счет-фактуру «Бета» выставляет в рублевом эквиваленте на дату отгрузки.
По какому курсу у. е. принимать документы (по дате отгрузки или по дате перехода права собственности)?
Решение:
«Бета» отражает в своем учете поступление МПЗ на склад следующим образом.
Дт 10 Кт 60 – по курсу на дату получения на склад,
Дт 19 Кт 60 – НДС по счету-фактуре,
Дт 68/2 Кт 19 – НДС по счету-фактуре принят к вычету,
Дт 60 Кт 51 – оплата по курсу на день оплаты,
Дт 91 (60) Кт 60 (91) – курсовые разницы.
С учетом изменений курсов валют возникают определенные вопросы по документальному оформлению. Решение есть: например, в момент отгрузки продавец может выписать накладную по форме М-15 (накладная на отпуск материалов на сторону) или акт, где будет указана стоимость оборудования по курсу у. е. на дату отгрузки, а на дату перехода прав собственности может быть оформлена товарная накладная по форме ТОРГ-12 с отражением стоимости ценностей по курсу на дату перехода права собственности. Либо как вариант – добавить в ТОРГ-12 дополнительные графы в у. е., заполнить их при отгрузке, а при переходе прав собственности «дозаполнить» рублевой стоимостью. Еще в 2012 г. ФНС рекомендовало такой способ (письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 № 16-15/001556@).
Курс рубля в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ
Рассмотрим ситуацию, когда курс в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ. В этом случае все просто: курс берется официальный ЦБ РФ на дату предоплаты в случае предоплаты, на дату отгрузки в случае постоплаты:
- при 100% предоплате НДС и налог на прибыль считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты;
- при частичной оплате НДС и налог на прибыль на предоплату считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты, НДС и налог на прибыль на постоплату — по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг);
- при постоплате — НДС и налог на прибыль на постоплату — по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).
Курс рубля зафиксирован в договоре
Рассмотрим ситуацию, когда курс рубля в договоре указан не как официальный курс ЦБ РФ, а зафиксирован как-то по-другому — определенным значением, или установлен, например, как курс ЦБ РФ+2%. Что будет с налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль?
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В данном случае всё зависит от даты оплаты и даты исполнения обязательств по договору. Поэтому рассмотрим 3 варианта развития событий. Но для начала выделим основные законодательные нормы, касающиеся расчетов по НДС в условных единицах, долларах и евро.
Пункт 1 статьи 167 НК РФ и пункт 14 статьи 167 НК РФ. Определяет момент налоговой базы. Получается в нашей ситуации это наиболее ранняя из дат: получение предварительной оплаты, либо оказание услуги (отгрузки товара). При этом если моментом определения налоговой базы является дата оплаты, то на дату отгрузки, в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Пункт 4 статьи 153 НК РФ. Дает нам право считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки товаров, при этом при определении налоговой базы условная денежная единица пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров. При последующей оплате налоговая база корректироваться не будет, а возникающие разницы должны будут отнесены к внереализационным доходам или расходам.
Это основные законодательные нормы, на которые мы опираемся. Кроме этого, упомянем Письмо Министерства финансов от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70, которое должно использоваться в работе, и доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов. Основная суть письма: полученная полная предоплата (100%) дает право не пересчитывать налоговую базу по НДС по курсу ЦБ РФ на день отгрузки товара.
Все остальные письма Минфина и налоговых органов, посвященные этому вопросу не содержат правовых норм и не направлены для широкого круга налогоплательщиков, поэтому использоваться в наших выводах не могут.
1. Поступила 100% предоплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги)
Используя Письмо Минфина от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70 можно заключить, что при получении 100% предоплаты, мы можем использовать в качестве налоговой базы по НДС наш фиксированный курс, установленный договором, на дату оплаты.
Пример расчета НДС при 100% предоплате
Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару установлен в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена 100% предоплата. На дату оплаты курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар.
Заказчик оплачивает все 100% стоимости услуги в размере 1 000 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар. Исполнитель получает на счет 54 000 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 54000*18/118=8 237 рублей. Стоимость услуги, оказанной после получения полной предоплаты меняться в целях НДС, уже не будет. Сумма НДС будет зафиксирована и на дату оказания услуги останется на уровне 8 237 рублей.
2. Поступила частичная оплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги).
Если поступает частичная оплата, то для целей исчисления НДС необходимо использовать только официальный курс ЦБ РФ и рассчитывать НДС на дату оплаты по официальному курсу, несмотря на закрепленный в договоре фиксированный курс. В момент оказания услуги налоговая база будет определена для неоплаченной части услуги по курсу на дату оказания услуги, а заранее оплаченная часть услуги, в целях исчисления НДС, уже зафиксирована предоплатой.
Пример расчета НДС при частичной оплате
Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рублей за 1 доллар. В договоре предусмотрена 50% предоплата. На дату предварительной оплаты официальный курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату оказания услуги официальный курс ЦБ РФ — 60 рублей за доллар. На дату последующей оплаты за услуги официальный курс ЦБ РФ — 62 рубля за доллар.
Заказчик оплачивает 50% стоимости услуги в размере 500 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар (курс, зафиксированный в договоре). Исполнитель получает на счет 54*500=27 000 рублей. Но, для целей исчисления НДС налоговая база будет исчисляться со стоимости 500 долларов умноженные на официальный курс ЦБ РФ 59 руб./долл., т.е. с суммы 29 500 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 4 500 рублей.
В момент оказания услуги официальный курс доллара ЦБ составляет 60 рублей и остаток нашей неоплаченной суммы 500 долларов. Для целей исчисления НДС необходимо брать официальный курс ЦБ на дату оказания услуги, поэтому налоговая база для целей исчисления НДС составит 60*500=30 000 рублей и НДС с этой стоимости 4 576 рублей.
Заказчик будет оплачивать по фиксированному в договоре курсу, т.е. 54 рубля за доллар, и на расчетный счет поступит сумма в размере 27 000 рублей, При оплате после оказания услуги НДС не будет пересчитываться на дату оплаты 62 руб/долл., его сумма рассчитана по официальному курсу ЦБ РФ на дату оказания услуги — 60 руб./долл. и составит 4576 руб.
Фиксирование курса валюты
Необходимо зафиксировать курс валюты на день отгрузки согласно соглашению. Рекомендуется избегать подписания допсоглашения задними числами, т. к. удостоверить корректное отображение курсовых разниц при помощи хоть каких-либо документов не получится в виду их отсутствия.
Речь идет о тех разницах, которые появились после отгрузки, хоть и после заключения соглашения об изменении валюты договора (если данные события происходили в различных месяцах). С учетом сказанного, необходимо при отгрузке товара в прошедшем году и сдаче отчетности за год, если все же плательщик решился на это, сдать уточненку, скорректировав изменения по курсам валют как ошибочные.
Для общего случая: в допсоглашении проставляют текущее число, указав, что переоценка производится на день отгрузки по курсу. Тогда корректировки пройдут по дате допсоглашения. Благодаря фиксации курса у продавца не будет курсовых разниц. Оплата в любом случае будет пройдет рублями.
Счета-фактуры в валюте и у. е.
Отдельно следует сказать про счета-фактуры. Право предпринимателя составить этот документ в валюте бесспорно. Пункт 7 ст. 169 Налогового кодекса прямо указывает на возможность указания сумм, выраженных в иностранной валюте. Единственное условие — обязательство по сделке (договору) выражается в валюте, тогда на основе контракта вы вправе составить счет-фактуру в валюте.
Несколько иначе дело обстоит с оформлением счетов-фактур в условных единицах. В Налоговом кодексе оговорка есть только в отношении валютных сумм. Возникает вопрос: правомерно ли составить счет-фактуру в у. е.? Инспекторы подтверждают, что если курс у. е. приравнен к курсу иностранной валюты, оформить в этих единицах счет-фактуру можно (п. 2 Письма ФНС России от 19 апреля 2006 г. N ШТ-6-03/417@, Письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. N 19-11/33695). В этом случае, как признают чиновники, обязательство считается выраженным в иностранной валюте. С тем, что оформление счетов-фактур в валютных условных единицах допустимо, согласны и судьи (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17 марта 2008 г. N Ф09-1590/08-С2).
Ранее мы говорили о допустимости в договоре установления цены в условных единицах, которые пересчитываются по условному курсу (например, курс доллара США, увеличенный на 2 процента). В этом случае однозначно приравнять курс у. е. к курсу валюты нельзя. При оформлении счета-фактуры в условных единицах, отличных от конкретной валюты, наверняка возникнут претензии со стороны инспекции. Поэтому, дабы не рисковать, рекомендуем в таких случаях счет-фактуру составлять сразу в рублях, без указания сумм в условных единицах. Кстати, выставить счет-фактуру сразу в рублях можно в любом из вышеназванных случаев. Независимо от того, в каких единицах оформлен счет-фактура, в книге продаж у продавца и в книге покупок у покупателя он регистрируется только в рублевом эквиваленте, поскольку сумма, с которой рассчитывается НДС, должна быть в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Как перейти на другую валюту: действия
Изменение условий договора по договоренности двух сторон предусмотрено ст. 421 ГК. Исходя из этого, для целей перевода расчетов с одной валюты на иную, нужно заключить допсоглашение к договору. Сделать это можно когда угодно. В него следует включить:
- реквизиты договора, условия которого меняют;
- сведения о каждой стороне договора;
- что именно, какие условия меняют, какие сроки устанавливают (т. е. с какого времени, на какую валюту переводят расчеты, когда фиксируют валютный курс);
- подписи двух сторон (допускается ЭП).
Нюансы: мультивалютные оговорки, «золотые» оговорки и оговорки в договоре займа
Мы рассмотрели основные виды оговорок по валютным рискам. Прочие оговорки, которые могут встретиться на практике, являются производными от основных.
В качестве примеров наиболее часто встречающихся оговорок можно привести:
- Мультивалютные — когда вместо курса одной устойчивой валюты, в качестве «привязки» берется некий расчетный курс по группе валют (корзине).
- «Золотые» — в качестве «привязки» используется цена на золото: установленная стоимость контракта выражается в золотом эквиваленте. Например, принятая сторонами биржевая стоимость 1 тройской унции золота на 25.01.2017 составляет 1 196,00 USD. Стоимость товаров по заключаемому в этот же день контракту — 1 000 000 USD. Тогда цена контракта по оговорке будет 836,12 тройской унции. При изменении биржевой цены золота расчеты по контракту будут изменяться в соответствии с ней.
Как отдельный нюанс можно также выделить оговорки, включаемые в договора займа. Например, в подобных договорах между резидентами РФ часто можно встретить условие, что рублевая сумма в договоре должна быть рассчитана исходя из «условных единиц». В роли таких единиц выступает обычно все та же устойчивая валюта. Просто в силу действующих в РФ валютных ограничений на валютные операции между резидентами стороны предпочитают избегать заключения договоров займа сразу в инвалюте.
Валютная оговорка — это способ нивелировать потери сторон валютного контракта от колебаний валютных курсов. В этих целях в контракт отдельным пунктом вводится некая базовая единица, по которой стороны ориентируются при проведении расчетов. Такой единицей может быть курс одной устойчивой валюты, средний курс корзины валют и даже биржевая цена на драгметаллы. Оговорка может обеспечивать интересы только одной стороны по контракту или обеих сторон. Характеристики оговорки в каждом конкретном случае зависят только от договоренностей между сторонами контракта.
Еще об особенностях работы по валютным контрактам в РФ читайте:
- «Валютные операции между резидентами и нерезидентами»;
- «Репатриация резидентами иностранной валюты в РФ — это…»;
- «В чем суть валютного контроля в таможенных органах?».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Договор в валюте, а платеж в рублях
Для удобства приводим таблицу.Дата определения рублевого эквивалента цены Порядок расчетов Договором предусмотрена предоплата Договором предусмотрена оплата после отгрузки На дату отгрузкиСуммовые разницы образуются Суммовые разницы не образуются На дату оплаты Суммовые разницы не образуются Суммовые разницы образуются Итак, при определении стоимости товаров (работ, услуг) по курсу на день платежа в случае 100-процентной предоплаты суммовая разница не возникает. Если сделана частичная предоплата, разница образуется в день последующей оплаты.
А когда стоимость товаров (работ, услуг) определяется по курсу на день отгрузки, то в случае перечисления (получения) предоплаты суммовая разница не возникает.Бухгалтер отражает выручку с учетом суммовых разниц. Это следует из п. 6 ПБУ 9/99. Положительные суммовые разницы выручку увеличивают.
Что такое прямая и косвенная валютные оговорки
Приведенный выше образец — пример косвенной валютной оговорки. Как косвенные классифицируются условия, когда платежи по договору происходят в национальной валюте одной из сторон, а цена товара фиксируется в одной из устойчивых валют, распространенных в международных расчетах.
При прямой оговорке и цена товара и валюта платежа выражаются в одной, относительно стабильной, валюте. Однако для подстраховки в договор вносится условие, в соответствии с которым платеж может быть скорректирован, если курс валюты договора существенно изменится по отношению к другой стабильной валюте.
Пример
Валютная оговорка: «Цена товара по контракту составляет 250 000 USD. Расчеты по контракту осуществляются в USD. В случае если на дату совершения платежа курс USD к GBP (фунту стерлингов) на Нью-Йоркской валютной бирже будет ниже курса USD к GBP на дату заключения контракта, то цена товара и сумма платежа в USD должны быть пересчитаны в увеличение, компенсируя соответствующее изменение курса USD к GBP».
Нюансы: мультивалютные оговорки, «золотые» оговорки и оговорки в договоре займа
Мы рассмотрели основные виды оговорок по валютным рискам. Прочие оговорки, которые могут встретиться на практике, являются производными от основных.
В качестве примеров наиболее часто встречающихся оговорок можно привести:
- Мультивалютные — когда вместо курса одной устойчивой валюты, в качестве «привязки» берется некий расчетный курс по группе валют (корзине).
- «Золотые» — в качестве «привязки» используется цена на золото: установленная стоимость контракта выражается в золотом эквиваленте. Например, принятая сторонами биржевая стоимость 1 тройской унции золота на 25.01.2017 составляет 1 196,00 USD. Стоимость товаров по заключаемому в этот же день контракту — 1 000 000 USD. Тогда цена контракта по оговорке будет 836,12 тройской унции. При изменении биржевой цены золота расчеты по контракту будут изменяться в соответствии с ней.
Как отдельный нюанс можно также выделить оговорки, включаемые в договора займа. Например, в подобных договорах между резидентами РФ часто можно встретить условие, что рублевая сумма в договоре должна быть рассчитана исходя из «условных единиц». В роли таких единиц выступает обычно все та же устойчивая валюта. Просто в силу действующих в РФ валютных ограничений на валютные операции между резидентами стороны предпочитают избегать заключения договоров займа сразу в инвалюте.
Интересным моментом в таких договорах является то, что валютная оговорка в данном случае страхует стороны не столько от риска колебания курса валют на международном рынке, сколько от снижения покупательной способности рубля внутри страны, которая ожидается за время течения самого договора займа. То есть если резидент-заимодавец РФ дает взаймы 70 000 рублей и знает, что сегодня он мог бы купить на эти деньги новый айфон, то он хочет быть уверен, что как минимум будет иметь возможность купить айфон в день, когда получит обратно свои деньги от заемщика.
Шаг 1. Проверить валюты договора и платежа
Ограничение: Банк вправе отказать в проведении платежа по ВЭС, если в контракте не указана валюта платежа.
Валюта договора — это валюта, в которой указана стоимость товара, работы или услуги в договоре. Как правило,указывается любая иностранная валюта,условные единицы или рубли.
Пример формулировки:
«Цена товара составляет сумму в размере 10 000 долларов США»
Валюта платежа — тип валюты,в которой контрагенты обязуются произвести расчеты.
Пример формулировки:
«Покупатель обязуется уплатить деньги за поставленный товар в долларах США путем перечисления на счет продавца по указанным в договоре реквизитам.»
Валюта договора и валюта платежа не должны стать препятствиями к оплате!
Решение: Уточнить валюту платежа путем заключения дополнительного соглашения.
Шаг 3. Открыть валютный счет в уполномоченном банке
Для расчетов по ВЭС компания может открыть счет в валюте платежа в уполномоченном банке, как на территории РФ, так и за границей. Например, для расчета в юанях вы можете открыть счет в представительстве китайского банка в России или в таком же представительстве в стране контрагента. Иногда для расчета выгодно использовать и рублевой счет.
Закон позволяет также перечислять деньги контрагенту в валюте, отличающейся от валюты платежа. В таком случае банк сам производит обменную операцию по кросс-курсу. Однако в таком случае банк взимает комиссию за конвертацию валюты, из-за чего этот способ расчета менее выгоден.
Пример расчетов:
ООО “Альфа” заключила контракт с иностранным контрагентом на поставку товаров. По условиям договора, цена товаров — 10 000 китайских юаней. Оплатить поставку покупатель обязан не позднее 1 сентября 2022 года. Иностранная компания поставила товар 1 августа 2022 года.
Без открытия отдельного счета:
Так как у ООО “Альфа” нет отдельного счета в юанях, поэтому уполномоченный банк перечислил сумму сделки на корреспондентский счет, конвертировав рубли в юани по курсу ЦБ в размере 8,72611 рубль за 1 юань, после чего перевел юани на банковский счет иностранного контрагента. В рублях эта сумма составила 87 261,10 руб. (10 000*8,72611). Комиссия за конвертацию составила 2%: 1 745,22 руб.( 87 261,10*2%)
При открытом отдельном счете в валюте платежа:
Чтобы отплатить поставку товара, ООО “Альфа” открыла отдельный счет в юанях в уполномоченном банке и 1 сентября 2022 года приобрела в этом банке 10 000 юаней по курсу ЦБ в размере 8,72611 руб. за 1 юань.
Банк по распоряжению ООО “Альфа” 1 сентября 2022 года перечислил с валютного счета 10 000 юаней на банковский счет иностранного контрагента. В рублях эта сумма составила 87 261,10 руб. (10 000*8,72611).
Как получить наличную валюту от поставщика
Иностранный покупатель или поставщик, скорее всего, не захочет давать большую сумму наличными, но может расплатиться векселями или чеками, которые легко обналичить в банках.
Далее можно зачислить средства на расчетный счет под предстоящую поставку и так произвести расчет с нерезидентом. Нюансы зависят от страны поставщика или покупателя.
Другой способ — положить деньги на расчетный счет в стране нерезидента. Обязательное условие — задекларировать этот счет в РФ. Для этого необходимо уведомить ФНС и регулярно производить отчет перед налоговым органом о всех передвижениях средств по счету за границей. Для этого необходимо:
- проинформировать налоговую;
- открыть уникальный номер контракта в любом уполномоченным банке;
- сообщить, что транзакция идет в оплату импортной поставки.