Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что облагается, а что не облагается НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.
Что такое вычет по НДС
Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.
Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 400 рублей (по ставке 20%), итого цена закупки равна 8 400 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 2 000 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 2 000 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 400 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».
По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 2 000 – 1 400 = 600 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.
Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.
Бухгалтерские проводки для учета НДС
Рассмотрим подробнее бухгалтерские проводки для учета НДС.
| Дебет | Кредит | Описание |
| 19 | 60, 76 | Учет налога при покупке товаров или услуг |
| 68 | 19 | Принятие налога к вычету |
| 41 | 19 | Налог включен в стоимость товара (в случае, когда операция не облагается НДС) |
| 90 | 68 | Начислен налог при реализации товаров и услуг |
| 91 | 68 | Начислен налог по прочим видам деятельности |
Посреднические услуги
По закону, посредники, которые занимаются сбытом льготных товаров и услуг, обязаны выплачивать НДС от прибыли в предусмотренном кодексом порядке. Однако есть виды деятельности, при осуществлении которых НДС не выплачивается как производителем, так и посредником. Они прописаны в пункте 2 статьи 156 НК РФ:
- сдача в аренду недвижимости граждан других стран, а также различным учреждениям, аккредитованным в РФ;
- продажа изделий медицинского предназначения по списку, официально утвержденному Правительством РФ;
- предоставление ритуальных услуг, деятельность по изготовлению надгробных сооружений и отделки захоронений, включая продажу похоронных аксессуаров. Последние обязательно должны входить в список, одобренный Правительством РФ, в противном случае НДС выплачивается в обычном порядке;
- сбыт изделий народного художественного промысла (за исключением подакцизных товаров), которые утверждены в специальном перечне, установленном Правительством РФ.
Операции, не облагаемые НДС: полный список
Не облагаемые НДС операции и товары для реализации (или использования для собственных нужд) собраны в список, который является исчерпывающим и не подлежит расширению. Перечень отображен в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ:
I. Деятельность по передаче помещений в аренду нерезидентам (физлицам и юрлицам), получившим аккредитацию в России (п. 1 ст. 149 НК РФ). Список иностранных государств, в отношении граждан и/или организаций которых может применяться освобождение от НДС, перечислен в общем приказе МИД и Минфина России от 08.05.2007 № 6498/40н.
При этом к деятельности такого типа можно отнести и эксплуатационное (коммунальное) обслуживание сдаваемых в аренду помещений на условиях, указанных выше, если такой вид услуг указан в договоре аренды (постановление ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/2596-10).
II. Продажа товаров, оказание услуг, в том числе и для собственных нужд, указанных в п. 2 ст. 149 НК РФ, также не облагается НДС. Перечень довольно объемный — он состоит из более чем 30 позиций, но стоит упомянуть их все. Большинство из перечисленных в данном пункте позиций имеет явную социально ориентированную направленность:
- Медицинские товары (отечественные и зарубежные) в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Правительства РФ от 31.12.2016 № 1581, от 22.11.2017 № 1404).
К ним относятся:
- медицинские изделия;
Что нужно представить в ИФНС, чтобы получить освобождение по НДС в отношении медицинских изделий, смотрите по ссылке.
- протезы и комплектующие к ним;
- техсредства (в т. ч. автотранспорт) для инвалидов;
- очки и линзы, предназначенные для коррекции зрения, оправы для таких очков.
- Медуслуги, которые оказывают организации и ИП, осуществляющие меддеятельность (кроме ветеринарных и санэпидемиологических услуг):
- оказываемые в рамках страховых полисов по обязательному медстрахованию;
- профилактика, диагностика и лечение населения — перечень разрешенных мероприятий утвержден постановлением Правительства от 20.02.2001 № 132;
- сбор крови у населения;
- экстренная медпомощь населению;
- услуги сиделки;
- услуги патологоанатома;
- медпомощь беременным, новорожденным, наркозависимым и инвалидам.
Кто освобождается от уплаты НДС?
Также от уплаты НДС освобождаются и в других ситуациях. Так, необходимость в уплате данного налога отсутствует, если организация или ИП относится к сфере малого бизнеса, и при этом используется упрощенная система обложения. В этом случае возникает необходимость уплаты налога по проработанным схемам «Доход», либо «Доход минус расход», и выплата НДС не требуется. Кроме того, НДС не нужно платить тем организациям, что работают с режимом налогообложения сельхозпроизводителя.
ВАЖНО
Стоит знать, что список условий для освобождения от НДС, а также перечень услуг и товаров, подлежащих освобождению, время от времени пересматривается, и периодически в этой сфере возникают нововведения. Освобождение является регламентированным явлением, и компании, освобожденные от налога, подлежат надзору и контролю.
Второй вид НДС, ставка 10%.
Второй вид НДС, равный ставке налога в 10%, применяется при продаже:
1. Продовольственных товаров:
— скота и птицы в живом весе;
— мяса и мясопродуктов (исключая деликатесные продукты);
— молока и молокопродуктов (в том числе мороженое, произведенное на их основе, исключая мороженое, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
— яйца и яйцепродуктов;
— масла растительного;
— маргарина;
— сахара, включая сахар-сырец;
— соли;
— зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
— маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
— хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
— крупы;
— муки;
— макаронных изделий;
— рыбы живой (кроме ценных пород);
— море- и рыбопродуктов (исключая деликатесные продукты);
— продуктов детского и диабетического питания;
— овощей (в том числе картофель).
2. Товаров для детей:
— трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;
— швейных изделий;
— обуви (исключая спортивную обувь);
— кроватей детских;
— матрацев детских;
— колясок;
— тетрадей школьных;
— игрушек;
— пластилина;
— пеналов;
— счетных палочек;
— школьных счет;
— дневников школьных;
— тетрадей для рисования;
— альбомов для рисования;
— альбомов для черчения;
— папок для тетрадей;
— обложек для учебников, дневников, тетрадей;
— касс цифр и букв;
— подгузников.
3. Периодических печатных изданий, исключая издания рекламного/эротического характера; книжной продукции, которая связана с образованием, наукой и культурой, исключая книжную продукцию рекламного/эротического характера.
4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
— лекарственных средств, включая субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
— изделий медицинского назначения.
Многие интересуются, что такое НДС. Расшифровывается определение так: налог на добавленную стоимость.
Это означает, что продавец устанавливает собственную цену, и из неё уже уплачивает процент в государственную казну.
Сегодня НДС на большинство товаров составляет 18%, однако есть исключительные случаи, когда он может быть понижен до 10%, или отменён вовсе.
Оплату НДС, по сути, осуществляет покупатель на этапе конечного приобретения товаров.
Это происходит по традиционной схеме:
- Товар производят, и, при реализации, в его сумму включают НДС.
- Его приобретает торговая точка, уплачивает НДС, но включает его в стоимость, прибавляя её к основному проценту «навара».
- Далее, покупатель оплачивает НДС, который включён в стоимость.
- В статье 149 НК РФ указаны операции, не подпадающие под начисление НДС, а в статье 150 НК РФ перечислены товары, при ввозе которых НДС уплачивать не нужно.
- Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению НДС:
- операции, связанные с обращением российской и иностранной валютами;
- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;
- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
- инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;
- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
- передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.
Распространенные вопросы и ответы на них
Вопрос №1. Кто не имеет право получить освобождение от уплаты налога
В соответствии с законодательством не имеют право получить освобождение из тех, кто в принципе подпадают по определенным требованиям кодекса под данный законом, лишь те кто использует в своей деятельности подакцизные товары (алкогольную продукцию, табачные изделия и т.д.)
Вопрос №2. На какой срок можно получить освобождение от уплаты налога
Максимальный срок, на который можно получить в налоговых органах освобождения от уплаты налога составляет 12 месяцев.
Вопрос №3. Как можно получить разрешение от налоговой службы о снятии обязательств по уплате налога
Применение данного налогового послабления носит заявительный характер и о переходе на использования в своей деятельности освобождения надо заявить не позднее двадцатого числа месяца, в котором организация начал применять данный режим.
Вопрос № 4. Какие документы нужны для правового подтверждения использования права на освобождение
- Заявление по специальной форме, утвержденной Минфином, которую можно получить в отделение налоговой службы;
- Справка, сформированная на основе бухгалтерского баланса;
- Справка, сформированная на основе книги продаж.
Операции, не облагаемые НДС: полный список
Не облагаемые НДС операции и товары для реализации (или использования для собственных нужд) собраны в список, который является исчерпывающим и не подлежит расширению. Перечень отображен в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ:
I. Деятельность по передаче помещений в аренду нерезидентам (физлицам и юрлицам), получившим аккредитацию в России (п. 1 ст. 149 НК РФ). Список иностранных государств, в отношении граждан и/или организаций которых может применяться освобождение от НДС, перечислен в общем приказе МИД и Минфина России от 08.05.2007 № 6498/40н.
При этом к деятельности такого типа можно отнести и эксплуатационное (коммунальное) обслуживание сдаваемых в аренду помещений на условиях, указанных выше, если такой вид услуг указан в договоре аренды (постановление ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/2596-10).
II. Продажа товаров, оказание услуг, в том числе и для собственных нужд, указанных в п. 2 ст. 149 НК РФ, также не облагается НДС. Перечень довольно объемный — он состоит из более чем 30 позиций, но стоит упомянуть их все. Большинство из перечисленных в данном пункте позиций имеет явную социально ориентированную направленность:
- Медицинские товары (отечественные и зарубежные) в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Правительства РФ от 31.12.2016 № 1581, от 22.11.2017 № 1404).
К ним относятся:
- медицинские изделия;
Что нужно представить в ИФНС, чтобы получить освобождение по НДС в отношении медицинских изделий, смотрите по ссылке.
Существующие ставки НДС
В российском законодательстве приняты три ставки по данному налогу. Чтобы разобраться какую ставку необходимо применить организации нужно просто посмотреть в кодексе, может ли их направление бизнеса использовать пониженные ставки. Во всех остальных случаях применяются стандартная ставка.
| Ставка, % | Комментарий |
| 18 | Стандартная ставка, применяемая во всех случаях, если иное не оговорено в налоговом законодательстве |
| 10 | Сниженная ставка, применяема для определенных групп товаров представляющих социальную значимость (медицинские товары, продовольствие и т.д.) |
| Применяется для всех операций, связанных с вывозом товаров за пределы страны |
Возможные ошибки при расчете
В любой расчет может закрасться ошибка, однако математические неточности – это не главная проблемная сфера для НДС. Они происходят редко, и если говорить об ошибках в формировании и выплате, то здесь в первую очередь необходимо отметить другие факторы.
Иногда по ошибке или намеренно пользуются заниженной процентной ставкой в ситуации, когда правомерно было бы использовать основную. Иногда опаздывают с начислением и выплатой НДС, или не учитывают частичную оплату, уже полученную за услугу или товар. Иногда вычет НДС проводят без его перечисления поставщику, а еще часто возникают ошибки из-за того, что в работу поступают неправильно оформленные и заполненные счет-фактуры.
Так как НДС на услуги и операции является одним из важнейших, и штрафы при нарушениях и неуплате налога могут возникнуть весьма серьезные, стоит уделять необходимое внимание расчетам, и нанимать для выполнения бухгалтерских работ только компетентных специалистов, способных уверенно справляться со всеми нюансами вопроса.
Как отказаться от освобождения от НДС
Некоторым компаниям может быть невыгодно пользоваться освобождением от НДС при осуществлении операций, указанных в п. 3 ст. 149 НК РФ (отказ от освобождения НДС для хозопераций из пп. 1 и 2 данной статьи невозможен). Специально для них предусмотрена возможность отказа от такого освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Подробнее см.: «Как отказаться от освобождения от НДС».
Можно написать отказ от освобождения от НДС как по одной операции, так и по нескольким, предусмотренным разными подпунктами или в рамках одного из них. При этом запрашиваемый период должен быть не меньше года.
Отказаться от своего права применять освобождение в налогообложении можно путем направления заявления в территориальную ИФНС. Заявление составляется в произвольной форме. При этом следует уложиться до 1-го числа месяца того налогового периода, в котором компания собирается прекратить пользование данными привилегиями (с учетом рекомендаций, изложенных в письме ФНС РФ от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).
Пример такого заявления см. в материале «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».
Отказ от льготы дает право на применение вычета входного НДС.
См., например, «Можно применить вычет НДС при раздаче рекламных материалов стоимостью до 100 рублей».